配偶往生時，必須思索是否要提出「夫妻財產差額分配請求權」藉此來節省遺產稅。資深地政士提到一個案例，老公往生後，由於被繼承人的遺產中有不少不動產，所以主張夫妻財產差額分配請求權，不料，沒過多久老婆也往生了，子女繼承時卻面臨房地合一稅高稅率問題。
正業地政士事務所所長鄭文在說，當夫妻其中一方先過世，就《遺產稅》的申報，若被繼承人的遺產很多，為了遺產稅的節稅，常利用《民法》第1030條之1，「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。」來降低被繼承人的遺產稅額，是合法節稅的好辦法。
鄭文在提出國稅局網站的「夫妻財產差額分配請求權」案例，生存的配偶可以自行向國稅局提出扣除該差額的請求，不須再檢附全體繼承人的同意書。例如先生過世，其在婚後取得的原有財產有1000萬元，太太在婚後取得的原有財產有200萬元，那麼太太就可以取得400萬元的剩餘財產請求權，該400萬元列為被繼承人遺產之扣除額。
不過，他提到，自從2016年房地合一稅上路，若被繼承人的遺產是不動產，要主張夫妻財產差額分配請求權，可能要三思而後行。有實際案例是，丈夫往生，其遺產大於在世的太太許多，經過家庭成員討論，決定主張夫妻財產差額分配請求權。 此舉國稅局核准了近1500萬元的扣除額，以遺產稅10％計算，節稅約150萬元。
但是由於被繼承人的遺產中，有不少的不動產，所以主張夫妻財產差額分配請求權後，除了現金及股票必須移轉給配偶外，部分差額就以不動產分配給配偶。 只是不動產登記完成後的半年，太太因傷心欲絕，陪著先生上天堂，此時又是另外一次的繼承案件，必須由子女們來繼承媽媽的遺產。
由於部分的子女們旅居國外，評估未來賣掉該繼承的房屋是一種選項，於是提出疑問，未來出售該房屋，是否要課徵房地合一稅？ 鄭文在說，因為2次的繼承時間不同，適用的稅率也不同，卻有驚人的差別。
子女們發現，父親繼承的房屋2分之1是2016年以前取得的，子女繼承後再出售屬於舊制，課徵財產交易所得併入綜合所得總額。
但媽媽再繼承的房屋2分之1，則屬於新制房地合一稅課稅範圍，依據財政部「112年11月2日台財稅字第11204619060號函令」，如屬於連續繼承或受遺贈取得之房地，得將連續各次繼承或受遺贈之被繼承人或遺贈人持有期間合併計算。
鄭文在說，房地合一稅稅率為45％、35％、20％及15％，自用住宅稅率是10％，計算的基礎是市價；遺產稅稅率20％、15％及10％，計算的基礎是房屋評定現值土地公告現值，也就是為了節省10％的遺產稅，會讓繼承人升等更高的房地合一稅。
他認為，被繼承人的遺產若是不動產占多數，或許不該主張夫妻財產差額分配請求權，來降低遺產稅，而是直接繳納遺產稅10％，未來繼承人出售不動產時，才不會被課徵高額房地合一稅。
作者介紹｜鄭文在
正業地政士聯合事務所所長，擁有不動產經紀人、地政士證照，專長為不動產稅法、不動產登記。
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