綜所稅的報稅季節又來了！安永聯合會計師事務所會計師楊建華提醒納稅義務人，今年五月的申報與過去有幾項重點差異需特別注意，包括成年年齡下修為18歲、首次適用申報 CFC（受控外國公司）、每人基本生活費調升6000元，以及網路上傳文件容量的擴大。
1. 成年年齡下修為18歲
民法將成年年齡從20歲下修為18歲後，所得稅法及其他稅法也相應進行了修正，於民國112年1月1日起生效。在今年所得稅申報112年度的受扶養親屬時要注意，成年人需要符合特定原因，如在校就學、身心障礙或無謀生能力，才可由納稅義務人列報扶養；若不符合者，則需自行辦理綜合所得稅申報。
建議納稅義務人可先檢視112年度的扶養親屬中是否有超過18歲的申報戶成員，留意其申報扶養應符合之條件，以免全戶的免稅額及扣除額在日後遭稅局核定調整而產生影響。
楊建華也提醒，分戶申報可以節稅，例如：若有在校就學的18歲受扶養親屬，但有在外打工或兼職所得者，其當年度所得若超過免稅9.2萬元、薪資所得特別扣除額20.7萬元及教育學費（限就讀大專院校以上子女）特別扣除額2.5萬元之合計數32.4萬元時，納稅義務人可考慮讓其作為獨立申報戶，藉以增加一戶的扣除額及可能降低累進稅率的適用。
以一戶雙薪家庭育有一名112年度已滿18歲且剛就讀大學的小孩為例，若小孩當年薪資所得超過32.4萬元時，可以選擇和父母分戶申報，由小孩單獨申報。雖然無法扣減自身的教育學費扣除額2.5萬元，但卻多了標準扣除額12.4萬元可以扣除，兩者相差9.9萬元。若以適用稅率5%計算，最多可省稅4950元。尤其若父母屬於高薪族，小孩的薪資分戶申報後，還可以降低和父母一同申報的情況下，適用較高的累進稅率，達到更高的節稅效果。
2. 首次適用申報 CFC
個人受控外國企業法案（個人CFC法案）於112年1月1日開始正式實施。若納稅義務人已知申報戶成員及關係人持有境外低稅負國家或地區的公司股權，或者對該類公司可能構成具重大影響力者，即有可能構成申報CFC義務。下一步需要確認CFC的財務報表建置狀況、持有公司股權比率多少、評估CFC當年度有沒有符合豁免門檻、準備的相關證明文件如財報及營運資料等是否充足完整，以及申請境外已納稅額扣抵或退稅可行性等。
楊建華提醒，個人CFC營利所得將會被併入最低稅負制下的海外所得中計算。原則上112年度的「含CFC營利所得的海外所得」未達100萬元、「家戶總所得」未達670萬元，或「綜合所得稅繳得比最低稅負制計算之所得基本稅額還多」的申報戶，是不會因為持有CFC而需要多繳稅。不過此部分所得計算申報須自行準備，不會有所謂扣繳憑單等資料可供參考，若平時只依照國稅局資料進行綜合所得稅申報之納稅義務人，可能會有短漏報風險。建議在申報季開始之前，積極備妥財務報表、了解申報方式並試行計算。
3. 每人基本生活費金額調升6000元
112年度每人基本生活所需之費用金額為20.2萬元，相較111年度的19.6萬元增加6000元。假設有一家確定可適用基本生活費差額之四口家庭，如適用5%稅率，4人共可多省稅1200元。
以一家四口且 2 小孩皆為大學子女舉例，4 人的基本生活費用總額為 80.8 萬元，在無其他前提下之免稅額及特定項目扣除額共計 66.6 萬元 （4 人免稅額、有配偶的標準扣除額、2 人的教育學費特別扣除額），得出基本生活費差額 14.2 萬元，可再從綜合所得總額中扣除，以保障納稅者自己及受扶養親屬的基本生活需求。
4. 網路上傳文件擴大到 15MB、今年附件上傳期限為 6月11日
綜所稅網路申報附件（例如醫療收據等）上傳的每戶總容量由10MB提高至15MB，並將上傳期限由5月31日延長至申報屆滿後十日（遇假日順延），今年上傳期限可延至6月11日。
綜合所得稅試算請點此：https://tax.nat.gov.tw/
責任編輯／林俐
