老張育有1子1女，辛勤工作了一輩子，省吃儉用的買下一棟市價2億元的房子，土地公告現值為3000萬元、房屋評定現值為500萬元。在重男輕女的觀念下，老張想在生前將此屋贈與給兒子。於是，老張到地政事務所想辦理房產贈與過戶，但承辦人員卻告知老張必須先向稅捐處申報土地增值稅及契稅，還要向國稅局申報贈與稅，然後才能辦理過戶。對於突如其來的稅賦問題，老張一時之間有些摸不著頭緒。
想過戶房產給子女，怎麼做才能省稅？
所謂贈與，依民法第406條規定：「稱贈與者，謂當事人約定，一方以自己之財產無償給與他方，他方允受之契約。」另依民法第758條第1項規定：「不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。」，因此，老張想贈與其子之財產為不動產，必須向地政事務所辦妥所有權移轉登記手續，老張的兒子才可取得房子的所有權。贈與土地者，依土地稅法、遺產及贈與稅法之規定，需繳納土地增值稅及贈與稅；贈與房屋者，依契稅條例、遺產及贈與稅法之規定，需繳納契稅及贈與稅。由於老張想要贈與兒子的財產包括房屋及其坐落之土地，依上述法令規定，老張需繳納土地增值稅、契稅及贈與稅。
所以，地政事務所人員告知老張房產過戶前須先繳清該三種稅賦，所言為真。依遺產及贈與稅法第7條及第10條第3項規定，贈與不動產時，贈與稅之納稅義務人為贈與人，而土地係按公告土地現值或評定標準價格、房屋則依房屋評定標準價格，計徵贈與稅。
因遺產及贈與稅法有關贈與稅稅率之修正條文於106年5月12日生效，將贈與稅稅率由單一稅率10％，提高為10％、15％及20％等三級累進稅率，本案老張應繳之贈與稅，依其贈與之時點而適用舊制或新制稅率，說明如下表：
106年5月12日（不含）以前贈與（舊制）
一、贈與總額：3000＋500＝3500萬元。
二、免稅額：220萬元／年。
三、稅率：單一稅率10％。
四、贈與稅：（3500－220）ｘ10％＝328萬元。106年5月12日（含）以後贈與（新制）
一、贈與總額：3000＋500＝3500萬元。
二、免稅額：220萬元／年。
三、稅率：10％、15％及20％等三級稅率。
四、贈與稅：（3500－220）ｘ15％－125（累進差額）＝367萬元。
本案老張欲贈與不動產給兒子，依法應繳納土地增值稅、契稅及贈與稅，惟僅贈與稅就高達300餘萬元，若再加計土地增值稅及契稅，老張應繳稅額更加可觀。
若為達房產移轉給兒子的目的，似可將房產當作遺產由其子女以協議分割方式繼承，一來，老張兒子可取得完整的房產，二來又可免繳土地增值稅及契稅，詳細說明可參閱本書「遺產繼承無須報繳土地增值稅」。因贈與或繼承不動產，兩者稅負差距極大，基於節稅之考量，不妨事前先請教專業的會計師或地政士。
作者介紹｜陳冠融
中原大學財經法律系兼任講師
普提地政士事務所地政士
大聖不動產估價師事務所執行估價師
本文／圖經授權轉載自書泉《房地產買賣Q&A》（原標題：贈與財產應繳之稅賦）
責任編輯／林俐
