持平而言，兩案可能都有缺點，甲案對小股東較不利，但這是與以往相比，以往稅制對於小股東是太過有利；乙案是遷就小股東，但分離課稅的選項，似乎比併入所得計稅，顯得破壞累進稅率的精神。
談稅收差額》分配給兩族群
但整體來看，這次稅改贏家是薪資所得者、中低收入者，其他族群多半有得有失。
因為調高營所稅、取消兩稅合一半數設算扣抵、調高外資股利所得稅率一％、及不得抵繳未分配盈餘加徵稅額之稅收，總共將多創造約一二○○億元稅收。
相對的，調整綜所稅稅率、股利所得改採新制、未分配盈餘稅由一○％降為五％，及獨資合夥組織不課營所稅等措施，總共也將減收約一千億元稅收，兩者差額大約兩百億元，我們就分配給薪資所得者、中低收入所得者，也就是提高三大扣除額。
這些試算，我們還沒有計入潛在效應。因為稅改實施後，資金轉為假外資的避稅誘因將會減少，這些資金若回到國內投資企業或資本市場，未來稅收都可能會增加，到時候稅基就會擴大，所以國庫未必會因此短收。
問：
獨資合夥組織為何不課徵營所稅？
答：
對獨資合夥課稅，在法理上有顯著爭議，因為獨資合夥是自然人，依法不能保留盈餘，所以過往獨資合夥組織先課徵營所稅，負責人還要再繳納綜所稅，這百分之百是重複課稅。
這次排除獨資合夥，算是和國際接軌，因為全世界來看，大部分先進國家目前都未對獨資合夥組織課徵營所稅。
問：
為何保留盈餘稅仍課五％、而非取消？這次調降，與先前台積電董事長張忠謀的呼籲有關嗎？
答：
我先強調，這個調整我們已經研究很久，所以和張董事長的建議無關。再者，當初實施兩稅合一，就是為解決保留盈餘課稅的衝突，當綜所稅率很高時，股東都不想分配盈餘，特別是家族企業，股東會利用保留盈餘作為避難所減少納稅。
先前因為營所稅及綜所稅兩者稅率有別，實施兩稅合一後、企業還是不分配盈餘，因此最終才用保留盈餘加徵一○％的方式處理。
如果像新加坡先將綜所稅和營所稅稅率拉成相等，後來就沒問題。
這次沒取消保留盈餘課稅，是因為現在綜所稅率最高四○％、營所稅加保留盈餘課稅二四％，相形之下，藉此規避稅負誘因比以前更大。若像美國許多企業那樣，保留數十年盈餘都不分配，稅務機關的查核技巧要很高明，因為企業有很多手段將保留盈餘沖掉。
談提高營業稅》憂衝擊物價
問：
我國營業稅率長期偏低，能否提高營業稅率，為長照等重大政策開源？
答：
營業稅屬於消費稅，一直以來，低所得族群的消費支出占比較高，若提高營業稅，物價壓力確實對低所得者不利。至於補貼能否解決這個問題？我個人也持審慎態度，現在已對生鮮農產品、民生必需品免徵營業稅，要免到甚麼程度？這是有爭議的，例如白米免徵，爆米香要不要免？對加工農產品應該要更謹慎。
問：
您對稅改案有什麼期待？
答：
租稅要能夠順利課徵，又不讓納稅人覺得痛，這是最高境界。歷來很多稅改方案失敗告終，都是因為社會趨勢改變後，當局急於求成所導致。例如在人才與資金日益自由流動的趨勢下，全球各國的綜所稅率都緩步降低，這就是典型的租稅競賽。
所以我希望這次稅改方案，先把目前這步站穩了，再來談下一步。也希望這案子可以得到共識，讓大家對稅收問題了解更清楚，進到立法院以後，沒有太多政治性考量，但也期待媒體不要亂貼標籤，才能順利在年底前通過。
撰文／周岐原、黃煒軒
本文經授權轉載自今周刊
