依產創條例授權制訂之「公司研究發展支出適用投資抵減辦法」第4條規定，研究發展的支出，僅限於公司研究發展單位從事產創條例第3條規定之研究發展活動，所支出之下列費用：（一）專門從事研究發展工作全職人員之薪資。（二）具完整進、領料紀錄，並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽，專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用。（三）專為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折或支付費用。（四）專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費用。
對於確實支出法定研發活動費用之企業，使其於一定比例內可享有投資抵減之權利，是為了鼓勵企業不斷研究發展，以提升企業本身及整體產業的競爭力，具有實質正當之目的。環保、勞工及食品安全衛生相關法規，亦有其所欲實現之公共利益。因此，某一企業如違反環保、勞工或食品安全衛生相關法規，且情節重大時，政府自得依法予以追懲處罰（情節嚴重者可能尚須負擔刑事責任），但如果該行為與企業所進行的研究發展活動毫無任何關係，則以此為由一併剝奪企業原可享有的投資抵減權利，就好像是當事人申請結婚、育兒或租屋補助津貼時，政府以其曾經違反稅法或交通法規等其他法律規定，情節重大，而不予補助一樣，恐有違反不當聯結禁止原則之嫌。
此外，如兩家企業均違反同一環保、勞工或食品安全衛生法規，且均屬情節重大，倘若其中一家企業曾投入大量經費進行研究發展活動，則其所遭受的整體不利益，將遠高於另一家企業數千萬元，甚至數億元之多，此種於處罰以外再額外多課予的不利益（不得享有投資抵減之權利），是否符合責罰相當及平等原則，亦值得商榷。
遵守環保、勞工、食品安全衛生相關法規，乃是所有企業之義務，但是法律在制度設計上，亦不應違反不當聯結禁止、責罰相當及平等原則。如違反相關規定之行為，與企業所進行之「研究發展活動」無關，則實不應波及原本應受肯定及鼓勵之研發活動，使投資抵減變相成為處罰企業之工具。
＊作者為理律法律事務所律師
