又到了一年一度的報稅季，大多數人想的不外乎是怎麼少繳點稅（我也是），但辦理這麼多婚姻案件，五月最常被問到的問題卻是：我跟先生/太太冷戰不說話、分居中、離婚了…，今年的所得稅該怎麼報？小孩都是我在照顧，我可以報扶養免稅額嗎？
會有這樣的問題，是因為綜合所得稅是採「家戶」申報制，夫妻原則上需要「合併申報」綜合所得稅，但有些跟另一半一談錢就吵架，甚至已經吵到要離婚的夫妻，合併申報有時就是惡夢的開始，曾有太太先申報也繳完所得稅後，和先生結算對方該分攤的部分，算了半年還算不完，最後到離婚訴訟中繼續算…
因此，針對一些特殊的情況，夫妻可以分開各自辦理所得稅結算申報及計算稅額：
一、新婚夫妻
去年（112年）「登記」結婚的夫妻，今年（113年）可以選擇分開或合併申報。
二、離婚
去年（112年）或今年（113年）報稅前已經辦妥離婚「登記」或經法院裁判離婚之夫妻，今年也可以選擇分開或合併申報。
三、分居
符合下列情況且分居中的夫妻，也可以檢附相關法院證明，選擇分開申報：
1.分居達6個月以上，向法院聲請宣告改用分別財產制者。
2.分居達6個月以上，經法院酌定未成年子女親權者。
3.取得通常、暫時或緊急保護令者，在保護令有效期間內。
如果是因為其他原因而分居，不符合上述法定事由，又不想與配偶合併申報時，其實也可以分別填報申報書，並且：
・於申報書上填寫配偶的姓名、身分證字號等資料。
・勾選「非屬民法或家庭暴力防治法規定之分居，且無法合併申報者」。
・勾選「分別開單計稅」。
這樣國稅局雖然仍會將夫妻各自申報之資料，合併計算稅額，但針對合併課稅產生之應補稅款，國稅局會在計算夫妻各自應分攤的應納稅額，減除其已扣繳稅款、可扣抵稅額及自繳稅款後，分別發單補徵，以免已經分居的夫妻還要找對方「算帳」的困擾。
但對於已經「分居」或「離婚」了的夫妻而言，雖然收入或其他項目可以各填各的，但若有共同的子女，扶養子女的免稅額，該由誰來列報？往往又是一個大問題！
最好的情況，當然是「協議」好由其中一方列報，但如果無法協議，對於父母重複申報扶養子女免稅額時，國稅局會依照下列順序來處理：
1.由「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。
2.由與子女實際同居天數較長之人列報。
3.衡酌父母各自提出的實際扶養事實證明，認定由實際或主要扶養人列報。
因此，在協議離婚，或因分居而要討論如何照顧小孩時，最好一併討論扶養子女免稅額要由何人列報，若協議不成，也要記得好好保存各種實際照顧小孩、支付小孩生活費、教育費等扶養證明單據，以維護自身權益。
本文經授權轉載自周依潔律師。
責任編輯／林俐
